Daňový rezident ČR 2026: zahraniční příjmy a dvojí zdanění

Co znamená daňový rezident

Daňový rezident ČR je osoba, jejíž celosvětové příjmy podléhají českému zdanění (princip neomezené daňové povinnosti). Nerezident naopak v ČR daní jen příjmy ze zdrojů na území ČR (omezená daňová povinnost).

Rezident ČR tedy v Česku přiznává:

• Příjmy ze závislé činnosti v ČR i v zahraničí
• Příjmy z podnikání v ČR i v zahraničí
• Příjmy z nájmu nemovitostí kdekoli na světě
• Dividendy, úroky, kapitálové zisky i krypto zisky odkudkoli
• Penzijní příjmy, pokud nejsou osvobozeny — viz Daně důchodce

Nerezident přiznává pouze:

• Mzdu za práci vykonávanou v ČR
• Příjmy z podnikání s českou provozovnou
• Nájmy z nemovitostí v ČR
• Dividendy od českých společností (často srážkovou daní u zdroje)

Kritéria pro rezidentství v ČR

Podle § 2 zákona o daních z příjmů jste daňovým rezidentem ČR, pokud splňujete alespoň jedno ze dvou kritérií:

1. Bydliště v ČR — stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na úmysl trvale se zde zdržovat. Nemusí jít o vlastní nemovitost; stačí dlouhodobě pronajatý byt s rodinou.
2. Pobyt 183+ dnů v kalendářním roce — souvisle nebo s přerušením. Dny příjezdu i odjezdu se počítají jako celý den pobytu.

Existuje i třetí možnost — úmyslné prohlášení rezidentství, ale to je administrativně zřídka užívané. V praxi rozhoduje fyzický pobyt nebo centrum životních zájmů (rodina, byt, ekonomické vazby).

Konflikt rezidentství — kolizní pravidla

Co když splňujete kritéria ve dvou státech současně? (Např. žijete v Německu, ale máte v Česku byt a rodinu.) Řeší se postupně podle smluv o zamezení dvojího zdanění (typicky tzv. tie-breaker rules v článku 4 modelové smlouvy OECD):

1. Stálý byt — kde máte k dispozici trvalé bydlení (vlastní nebo dlouhodobý pronájem)?
2. Středisko životních zájmů — kde máte rodinu, hlavní ekonomické zájmy, sociální vazby?
3. Obvyklý pobyt — kde se převážně zdržujete?
4. Státní občanství — pokud ani předchozí kritéria nepomohou
5. Vzájemná dohoda finančních úřadů obou států — jako poslední krok

V praxi se ve většině jasných případů (cizí státní občanství, dlouhodobá zahraniční rezidence rodiny) dohodne rezidentství v zahraničí. Pro Čechy odjíždějící do zahraničí dočasně (1–2 roky) ale platí, že rezidentství zůstává v ČR — pokud zde mají rodinu, byt a další ekonomické vazby.

Smlouvy o zamezení dvojího zdanění (SZDZ)

ČR má uzavřeno přes 90 smluv o zamezení dvojího zdanění — pokrývají všechny státy EU, většinu OECD i řadu rozvojových zemí. Smlouvy:

• Definují, který stát má primární právo zdanit konkrétní typ příjmu
• Stanovují metodu vyloučení dvojího zdanění — buď vynětí (exemption), nebo zápočet (credit)
• Obsahují kolizní pravidla pro určení rezidentství
• Definují pojem „stálá provozovna" pro zdanění zisků

Aktuální seznam smluv najdete na Finanční správě ČR. Pokud cestujete do státu, se kterým ČR smlouvu nemá, ČR jednostranně poskytuje úlevu prostým zápočtem zaplacené zahraniční daně.

Metoda vynětí vs zápočet

Konkrétní postup se liší podle typu příjmu a smlouvy:

• Vynětí (exemption): zahraniční příjem se v ČR nezdaňuje, jen se zohlední při určení sazby (tzv. „vynětí s výhradou progrese"). Užívá se hlavně u příjmů ze závislé činnosti.
• Zápočet (credit): zahraniční příjem se v ČR zdaňuje, ale česká daň se sníží o daň zaplacenou v zahraničí (maximálně do výše české daně z téhož příjmu). Užívá se u dividend, úroků, kapitálových zisků a nezávislých povolání.

Volba metody není na vás — řídí se konkrétní smlouvou. Některé smlouvy nabízejí volbu, ale ta musí být uplatněna jednotně po celé období.

Praktické situace

Remote pracovník pro zahraničního klienta: pokud žijete v ČR a pracujete pro firmu v Německu, ale fyzicky sedíte u stolu v Praze, jste rezident ČR. Mzda se zdaňuje v ČR (kde je vykonávána práce), nikoli v Německu. Německý zaměstnavatel by neměl srážet německou daň — jeho povinností je registrace u německého FÚ jen pro účely vykazování.

Český expat v Dubaji: Spojené arabské emiráty nemají daň z příjmů. Pokud jste vy v Dubaji 183+ dnů ročně a nemáte v ČR stálé bydliště ani rodinu, jste nerezident ČR a v ČR nic neplatíte. Při dlouhodobém přesunu ale doporučujeme formálně oznámit ukončení rezidentství ČR (přes formulář na ČSSZ a zdravotní pojišťovně).

OSVČ s klienty v EU: pokud sídlíte v ČR, fakturujete plátci v Německu, plnění je B2B služba bez stálé provozovny — místo zdanění je ČR (princip dle SZDZ). Faktura jde bez DPH s textem „reverse charge" (viz náležitosti faktury).

Penzista žijící v Portugalsku: Česká důchodová penze je v ČR osvobozena až do 36násobku minimální mzdy (viz Daně důchodce). V Portugalsku platí program „Non-Habitual Resident" (NHR) — pro nové rezidenty osvobození ze zahraničních penzí 10 let (s úpravami od 2024). Konkrétní propočet závisí na smlouvě CZ-PT a aktuálním stavu NHR.

Jak prokázat rezidentství

V mnoha situacích (např. při uplatnění SZDZ, při srážkové dani na zahraničních dividendách) je třeba prokázat své rezidentství potvrzením o daňovém domicilu. Vystaví ho finanční úřad na žádost — typicky lhůta 30 dnů. Žádost obsahuje:

• Vaše identifikační údaje
• Účel potvrzení (typicky banka/zahraniční úřad pro účely SZDZ)
• Rok, pro který má potvrzení platit

Potvrzení je obvykle vystaveno v česko-anglickém formátu a obsahuje razítko ČSF/FÚ — zahraniční úřady jej akceptují bez ověření apostilou (mezi státy s aktivní SZDZ).

Praktická doporučení

• Při delším pobytu v zahraničí (3+ měsíce) si veďte kalendář pobytu — důkaz pro 183denní pravidlo. Letenky, ubytování, doklady o nákupech v daném státě.
• Pokud máte příjem z více zemí, řešte daňové přiznání s daňovým poradcem se znalostí mezinárodního zdanění — chyby v rozdělení mezi metody vynětí/zápočtu jsou časté a drahé.
• Při oficiálním přesunu rezidentství z ČR oznamte změnu ČSSZ, zdravotní pojišťovně a finančnímu úřadu — vyhnete se sporům o doplatky.
• Při nákupu nemovitosti v zahraničí myslete na daň z nájmů, kterou v ČR přiznáte i kdyby fakturováno bylo v cizině. SZDZ určí, jak se vyhnete dvojímu zdanění (typicky zápočtem).